所得稅“勞務(wù)”與增值稅“勞務(wù)”到底有什么區(qū)別？ 勞務(wù)，這個詞語在稅收政策文件中經(jīng)常出現(xiàn)，大家貌似都很熟悉這個詞語的內(nèi)涵。但也就是這個熟悉的稅收名詞，隨著國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號發(fā)布，以下簡稱《辦法》）的發(fā)布，卻又顯得有些陌生，以致引發(fā)了一番討論。 《辦法》第十一條規(guī)定： 企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。 細(xì)心看文件的人會發(fā)現(xiàn)，在這一條中只寫了“購進貨物或者勞務(wù)”，沒有了全行業(yè)營改增以來大家熟悉的“服務(wù)”這個項目。有人就要問了，那從境外購進貸款服務(wù)（從境外借款）、保險服務(wù)等金融服務(wù)，交通運輸服務(wù)、倉儲等物流服務(wù)，咨詢、設(shè)計、廣告、會展服務(wù)等等，該以何種憑證作為企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證呢？ 在解答這個問題之前，再來看看《辦法》第十八條的表述： 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。 企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。 看完《辦法》第十八條的這兩款表述，再與第十一條的表述對照，會發(fā)現(xiàn)一個很有意思的區(qū)別，第十一條中的用詞就是“勞務(wù)”，而第十八條的用詞卻是“應(yīng)納增值稅勞務(wù)”，簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”。也就是說，在《辦法》中對于勞務(wù)的表述用詞有兩種，一是“勞務(wù)”，二是“應(yīng)稅勞務(wù)”。 《辦法》對勞務(wù)的這兩種表述，并不是在用詞上出了差池，而是兩種完全不同的稅收概念。 在增值稅體系中，勞務(wù)，是指的加工（受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)）、修理修配（受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)）勞務(wù)，又稱“增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”，在增值稅體系中簡稱“勞務(wù)”。 同時，《增值稅暫行條例》第一條是將銷售“加工、修理修配勞務(wù)”與銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)并列表述。很顯然，增值稅的勞務(wù)與服務(wù)是兩項獨立的應(yīng)稅項目。 而在企業(yè)所得稅體系中，勞務(wù)的表述及內(nèi)涵比較復(fù)雜，在《企業(yè)所得稅法》第六條關(guān)于收入總額的表述時，是將“提供勞務(wù)收入”與銷售貨物收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入以及其他收入并列表述。 繼而在《企業(yè)所得稅法實施條例》第十五條對“勞務(wù)收入”予以細(xì)化列舉：所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 可見，企業(yè)所得稅勞務(wù)的范圍明顯大于增值稅的勞務(wù)。企業(yè)所得稅所稱勞務(wù)包含了增值稅的全部應(yīng)稅勞務(wù)和部分應(yīng)稅服務(wù)項目。 因此，在學(xué)習(xí)和適用《辦法》時必須清楚的理解，《辦法》第十八條所涉及的“勞務(wù)”僅限于增值稅“應(yīng)稅勞務(wù)”和“非應(yīng)稅勞務(wù)”，在境內(nèi)共同接受這兩種勞務(wù)的企業(yè)方可“以分?jǐn)倓趧?wù)支出的企業(yè)所開具的分割單作為稅前扣除憑證”。 至于企業(yè)從境外購進修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理等勞務(wù)發(fā)生的支出，可以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。 此外，如前文所述，《企業(yè)所得稅法實施條例》第十五條對企業(yè)所得稅勞務(wù)的范圍是正列舉，同時，諸如利息、租金等在《企業(yè)所得稅法實施條例》中是與勞務(wù)分開平行列舉的，會讓人理解為不包括在勞務(wù)的范圍內(nèi)。而《辦法》中僅有第十一條對發(fā)生涉及境外的支出時應(yīng)如何取得稅前扣除憑證進行了規(guī)定，但該條的適用情形表述又只限于“從境外購進貨物或者勞務(wù)”。 這樣一來，會出現(xiàn)一個問題，企業(yè)發(fā)生從境外購進貨物或者勞務(wù)以外的其他項目的支出，該如何取得稅前扣除憑證？ 筆者以為，鑒于《辦法》已明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)”，就應(yīng)當(dāng)將《辦法》理解為是對企業(yè)發(fā)生所有支出（成本、費用、稅金、損失和其他支出）時，應(yīng)如何取得稅前扣除憑證的管理規(guī)定，其范圍顯然不應(yīng)該漏列購進貨物、勞務(wù)以外的其他項目支出的稅前扣除憑證。 因此，宜將《辦法》第十一條理解為是對企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)以及其他項目發(fā)生的支出，該如何取得稅前扣除憑證的規(guī)定，即企業(yè)從境外購進所有涉稅項目發(fā)生的支出，均可以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。