“勞務(wù)派遣”與“人力資源外包”增值稅處理計(jì)算方法 本文通過案例為您解析實(shí)務(wù)中易混的“勞務(wù)派遣”與“人力資源外包”，在概念、稅率、征收率、發(fā)票開具上有什么區(qū)別，通過對(duì)比分析幫助大家更好地掌握這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅處理。 一、法律關(guān)系 （一）勞務(wù)派遣 勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。勞務(wù)派遣公司與員工之間是勞動(dòng)關(guān)系，用工單位與員工之間是用工關(guān)系，勞務(wù)派遣公司與用工單位之間是合同關(guān)系。 （二）人力資源外包服務(wù) 人力資源外包服務(wù)所用人員與人力資源公司是代理關(guān)系，與實(shí)際用工單位既存在勞動(dòng)合同關(guān)系又存在實(shí)際用工關(guān)系。 二、稅目 （一）勞務(wù)派遣 現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù) （二）人力資源外包服務(wù) 現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) 三、銷售額 （一）勞務(wù)派遣 1.一般納稅人：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 2.小規(guī)模納稅人：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 （二）人力資源外包服務(wù) 人力資源外包服務(wù)的銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。 四、稅率、征收率 （一）勞務(wù)派遣 1.一般納稅人 （1）一般計(jì)稅：稅率6% （2）簡易計(jì)稅：征收率5% 2.小規(guī)模納稅人 （1）選擇差額納稅：征收率5% （2）其他：征收率3%； （二）人力資源外包服務(wù) 1.一般納稅人 （1）一般計(jì)稅：稅率6% （2）簡易計(jì)稅：征收率5% 2.小規(guī)模納稅人 征收率：3% 五、發(fā)票開具規(guī)定 （一）勞務(wù)派遣 發(fā)票分類編碼簡稱：人力資源服務(wù) 選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 （二）人力資源外包 發(fā)票分類編碼簡稱：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) 向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 六、案例分析 （一）勞務(wù)派遣 甲是一家勞務(wù)派遣公司，本月取得勞務(wù)派遣收入200萬元，支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用180萬元，為計(jì)算簡便，假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)，未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不考慮其他稅費(fèi)。 1. 甲為一般納稅人 （1）一般計(jì)稅 應(yīng)納稅額=200/1.06×6%=11.32萬元。 解析：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅時(shí)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。 發(fā)票開具提示：開一張價(jià)稅合計(jì)200萬元，稅額11.32元，稅率為6%的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，品名為*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)。 （2）選擇簡易計(jì)稅 應(yīng)納稅額=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬元。 解析：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅時(shí)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 發(fā)票開具提示：有三種方法，一是通過新系統(tǒng)中的差額開票功能，錄入含稅銷售額200萬元和扣除額180萬元，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額0.95萬元和不含稅金額199.05萬元，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。二是開具兩張發(fā)票：一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票價(jià)稅合計(jì)20萬元，備注欄注明某月勞務(wù)派遣管理費(fèi)；另一張普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)180萬元，備注欄注明某月工資、資金、社會(huì)保險(xiǎn)。三是全額開具一張普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)金額200萬元，稅率5%。 2. 甲為小規(guī)模納稅人 （1）選擇差額納稅 應(yīng)納稅額=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬元。 解析：小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣選擇差額納稅時(shí)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 發(fā)票開具提示：與一般納稅人選擇簡易計(jì)稅同。 （2）未選擇差額納稅 應(yīng)納稅額=200/1.03×3%=5.83萬元。 解析：小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 發(fā)票開具提示：開一張普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)200萬元，稅額5.83萬元，稅率3%。 （二）人力資源外包服務(wù) 甲是一家人力資源服務(wù)公司，本月人力資源服務(wù)收入200萬元，受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和各項(xiàng)費(fèi)用180萬元。為計(jì)算簡便，假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)，未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不考慮其他稅費(fèi)。 1.甲為一般納稅人 （1）一般計(jì)稅 應(yīng)納稅額=（200-180）/1.06×6%=1.13萬元。 解析：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。 發(fā)票開具提示：目前比較普遍的開票方式是開兩張發(fā)票，將收取的服務(wù)費(fèi)開一張價(jià)稅合計(jì)為20萬元的普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，品名為*經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*勞務(wù)費(fèi)；將代收代付的款項(xiàng)開具價(jià)稅合計(jì)180萬元的普通發(fā)票，品名為*經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*代收代付，普通發(fā)票的稅率欄填0，備注欄注明代繳社保、代繳公積金。但是根據(jù)總局公告2017年45號(hào)，不征稅發(fā)票項(xiàng)目是正列舉，人力資源外包的代收代付款項(xiàng)未包含在編碼為601-612的不征稅項(xiàng)目里，因此筆者認(rèn)為開具收款收據(jù)（后附代收代付的工資單、社保繳費(fèi)單原件）更合適，這也符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證……，根據(jù)該公告第八條第三款規(guī)定，其他外部憑證可以是外款收據(jù)等收款憑證。（下同） （2）選擇簡易計(jì)稅 應(yīng)納稅額=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬元。 解析：一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法時(shí)，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 2.甲為小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額=（200-180）/1.03×3%=0.58萬元。 解析：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。